Подоходный налог с предприятий латвия

Новый подоходный налог с предприятий в Латвии с 2018 года

Наиболее значительное изменение, которое вступит в силу в 2018 году, относится к
освобождению от налогообложения реинвестированной прибыли, или, иными словами,
подоходный налог с предприятий (ПНП) будет подлежать уплате только при выплате
предприятием дивидендов или осуществлении иных платежей, направленных на фактическое
распределение прибыли. Физические лица, получающие такие дивиденды, не будут обязаны
уплачивать подоходный налог с населения.

Новая эффективная ставка ПНП от брутто прибыли равна 20%. Поскольку налог рассчитывается от
нетто суммы соответствующих платежей, чтобы рассчитать ПНП для уплаты в бюджет, нетто
сумма подлежащих выплате дивидендов или иных платежей, направленных на фактическое
распределение прибыли, должна быть умножена на 25%1.
ПНП по ставке в размере 25% применяется в отношении следующих платежей:
• дивиденды (в т.ч. промежуточные);
• условные дивиденды;
• расходы, не связанные с хозяйственной деятельностью;
• займы, выданные связанным лицам;
• процентные выплаты, подпадающие под правила «тонкой капитализации»;
• подлежащие списанию безнадежные долги;
• корректировки цен согласно правилам трансфертного ценообразования;
• ликвидационные квоты.

ДИВИДЕНДЫ

Дивиденды, в т.ч. промежуточные, подлежат налогообложению ПНП по ставке в размере 25%.

Налогообложение «сквозных» дивидендов
Дивиденды не облагаются ПНП, если предприятие их получило от иностранного предприятия,
уплачивающего налог на прибыль в соответствующей стране (что не относится к дивидендам,
выплаченным оффшорными компаниями), или если дивиденды подлежали налогообложению у
источника в соответствующей стране.

Распределение прибыли, накопленной до 2018 года
При распределении прибыли (выплате дивидендов), накопленной до 2018 года, ПНП не
применяется. Однако дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, подлежат
налогообложению подоходным налогом с населения по следующим ставкам:
• 10% при выплате дивидендов в 2019 или 2020 гг.;
• 20% при выплате дивидендов начиная с 2021 года.
Дивиденды, выплачиваемые микропредприятиями, облагаются подоходным налогом с
населения по ставке в размере 20% независимо от того, была ли распределяемая прибыль
накоплена до или после 2018 года.

УСЛОВНЫЕ ДИВИДЕНДЫ

Условные дивиденды, подлежащие налогообложению ПНП по ставке в размере 25%, включают
следующее:
• уменьшение уставного капитала (также при ликвидации предприятия), который ранее
был увеличен на сумму нераспределенной прибыли, из которой не был уплачен ПНП
согласно новому порядку налогообложения;
• часть уставного капитала, которая ранее была увеличена на сумму нераспределенной
прибыли, если предприятие становится плательщиком налога на микропредприятия.

РАСХОДЫ, НЕ СВЯЗАННЫЕ С ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ

В отношении расходов, не связанных с хозяйственной деятельностью, применяется ставка ПНП в
размере 25%.
Далее приведены примеры предусмотренных законом расходов, не связанных с хозяйственной
деятельностью:
• любые расходы, связанные с уменьшением оборота или налогооблагаемой базы,
понесенные по инициативе предприятия или акционера/участника;
• расходы на досуг работников, которые не подлежали налогообложению налогами на
заработную плату;
• дарения или кредиты и займы в форме дарения;
• пожертвования сверх установленных лимитов;
• расходы на приобретение активов, приобретенных начиная с 2018 года, которые
используются для целей, не связанных с обеспечением хозяйственной деятельности
предприятия;
• износ активов, приобретенных до 2018 года, которые используются для целей, не
связанных с обеспечением хозяйственной деятельности предприятия;
• представительские расходы и расходы на мотивацию персонала свыше 5% от совокупной
заработной платы (брутто) за предыдущий год;
• расходы на представительские автомобили;
• штрафы и пени;
• потребление топлива сверх установленных лимитов;
• списание безнадежных долгов.

ЗАЙМЫ, ВЫДАННЫЕ СВЯЗАННЫМ ЛИЦАМ

Займы, выданные связанным лицам, рассматриваются как условное распределение прибыли и
подлежат налогообложению ПНП по ставке в размере 25%.
Однако вышеупомянутое положение не относится к следующему:
1) займы, выданные акционером/участником своим дочерним предприятиям;
2) займы, выданные предприятием своему постоянному представительству;
3) сумма займов, выданных в течение года, при отсутствии нераспределенной прибыли за
предыдущие годы;
4) сумма выданных займов, не превышающая сумму займов, полученных от несвязанных
лиц;
5) краткосрочные займы (на срок до 12 месяцев);
6) сумма займов, выданных в течение года, в той степени, насколько они не превышают
величину собственного капитала на начало года за вычетом нераспределенной прибыли,
резерва на переоценку внеоборотных активов и прочих резервов, которые не являются
следствием распределения прибыли.
При возврате выданного займа, который подлежал налогообложению ПНП по ставке в размере
25%, налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму погашенного
займа.

ПРОЦЕНТНЫЕ ВЫПЛАТЫ, ПОДПАДАЮЩИЕ ПОД ПРАВИЛА «ТОНКОЙ КАПИТАЛИЗАЦИИ»

С 2018 года будут действовать следующие правила «тонкой капитализации»:
1) соотношение заемного и собственного капитала превышает соотношение 4 к 1;
2) сумма выплаченных процентов превышает 3 млн евро и 30% от показателя EBITDA.
В случае превышения какого-либо показателя процентные выплаты будут рассматриваться как
условные дивиденды и, соответственно, подлежать налогообложению ПНП по ставке в размере
25%.
Правила «тонкой капитализации» не относятся к процентам по кредитам, выданным
финансовыми учреждениями, являющимися резидентами Европейского союза, Европейской
экономической зоны (ЕЭЗ) или страны, с которой Латвия заключила соглашение об избежании
двойного налогообложения, и соответствующее финансовое учреждение предоставляет услуги
кредитования или финансовой аренды и находится под надзором органа по финансовому
мониторингу или надзору за деятельностью кредитных учреждений.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОТ ПРОДАЖИ АКЦИЙ/ДОЛЕЙ (ХОЛДИНГОВЫЙ РЕЖИМ)

При распределении прибыли от продажи акций/долей (исключая акции/доли оффшорных
компаний) ПНП не применяется в том случае, если проданные акции/доли принадлежали
предприятию не менее 36 месяцев. Освобождение от налогообложения не применяется, если
основной целью учреждения налогоплательщика или структуры является использование
преимуществ холдингового режима (т.е. оптимизации или минимизации налогообложения).
Освобождение от уплаты ПНП также не применяется в отношении прибыли от продажи
финансовых инструментов (например, доли инвестиционных фондов, ценных бумаг, облигаций
и т.п.), а также платежей за использование интеллектуальной собственности и полученных
процентов.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ УБЫТКОВ, НАКОПЛЕННЫХ ДО 31 ДЕКАБРЯ 2017 ГОДА

Убытки, накопленные до 31 декабря 2017 года, могут быть использованы в течение
последующих пяти налоговых лет (т.е. до 2022 года).
Предприятия вправе уменьшить ПНП, начисленный за дивиденды, на 15% от вышеуказанных
убытков, но не более 50% от начисленного ПНП.

НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ЗА ПОЖЕРТВОВАНИЯ

Предприятия смогут использовать одну из следующих налоговых льгот за пожертвования
организациям общественного блага:
• уменьшить ПНП, начисленный за дивиденды, на 75% от суммы пожертвования, но не
более 20% от начисленного ПНП;
• не включать в налогооблагаемую базу пожертвования на сумму не более 5% от прибыли
предыдущего года; или
• не включать в налогооблагаемую базу пожертвования на сумму не более 2% от
совокупной заработной платы (брутто) за предыдущий год.
Данная налоговая льгота также применяется в отношении пожертвований негосударственным
организациям, зарегистрированным в какой-либо стране-участнице Европейского союза или
Европейской экономической зоны, с которой Латвия заключила соглашение об избежании
двойного налогообложения.

НАЛОГ У ИСТОЧНИКА

Выплата процентов
Порядок налогообложения процентных выплат останется прежним, т.е. процентные выплаты не
будут подлежать налогообложению у источника, но будет необходимо соблюдать правила «тонкой капитализации» (см. выше).

Плата за управленческие и консультационные услуги
Плата за управленческие и консультационные услуги нерезидентам подлежит налогообложению
по ставке в размере 20%.
Сумма налога может быть снижена, или налог может быть вовсе отменен, применив положения
соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Отчуждение недвижимого имущества
Налог у источника в размере 3% будет применен в отношении суммы вознаграждения,
выплаченного иностранному предприятию вследствие отчуждения недвижимого имущества,
находящегося в Латвии, или акций/долей компании, владеющей недвижимым имуществом в
Латвии.

Выплаты оффшорным компаниям
Выплаты оффшорным компаниям подлежат налогообложению по ставке в размере 20%.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Постоянные представительства будут уплачивать налоги в том же порядке, что и латвийские
предприятия, т.е. в момент перечисления прибыли постоянного представительства в пользу
головной компании.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПАРТНЁРСТВА (PARTNERSHIP)

С 2018 года партнёрства станут плательщиками ПНП. При распределении прибыли партнёрства
будет применяться ПНП в размере 25%.

АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ПО ПНП

Авансовые платежи по ПНП будут отменены с июля 2018 года.

ТРЕБОВАНИЯ КАСАТЕЛЬНО НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Налоговый период будет отныне составлять один месяц. Согласно переходным правилам за
период с января до июня 2018 года будет необходимо подать только одну декларацию по ПНП.
Налоговый период постоянного представительства будет составлять один год.
Срок подачи налоговых деклараций по ПНП установлен до 20-го числа следующего месяца.
Предприятия, чей отчетный период отличается от календарного года, будут обязаны подготовить
промежуточную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2017 года, а также подать
налоговую декларацию по ПНП и начислить ПНП за период до 31 декабря 2017 года (согласно
существующим положениям).

Налоги в Латвии 2018: обзор налоговой реформы (обновлено 03.01.2018)

Вы конечно будете смеяться, но налоги в Латвии снова меняются. Летом парламент утвердил пакет изменений к налоговым законам.

Подоходный налог с предприятий в 2018

Из хорошего. Компании будут платить подоходный налог только при распределении прибыли. Нераспределенная прибыль не будет облагаться налогом. Это эстонская модель.

Ставка налога 20%. Заработали 1000, себе 800 и 200 государству. Если чистыми хочется 1000, то государству вынь да положь 250. Если прибыль не выплачивают совсем, платить надо только фиксированный налог 50 евро в год.

И не будет больше авансовых платежей. Большое спасибо, они всех достали.

К распределению прибыли приравнены:

  • расходы, не связанные с бизнесом;
  • сомнительная дебиторская задолженность;
  • завышенные процентные платежи;
  • займы связанным лицам;
  • сделки со связанными лицами по нерыночным ценам;
  • ликвидационная квота.

С этих выплат также нужно платить 20% (фактически 25% от чистой суммы выплаты). Предвидим жаркие судебные споры, какие расходы связаны с бизнесом, а какие не очень.

  600 тысяч налог

Для холдингов частично сохранили льготный режим. От налога освобождены:

  • доход от дивидендов (за исключением дивидендов от офшоров);
  • доход от продажи акций, которые были в собственности не менее трех лет (за исключением акций офшорных компаний и инвестиционных фондов).

При расчете налога от суммы распределенной прибыли отнимают сумму этих доходов.

Налоговую декларацию теперь нужно будет сдавать по месяцам, а не за год, как сейчас. Срок подачи декларации и уплаты налога — 20-е число следующего месяца. Если в предыдущем месяце не было дивидендов и приравненных выплат, то декларацию за этот месяц сдавать не нужно.

Новый порядок применяется к прибыли, заработанной после 1 января 2018. С января по июнь 2018 переходный период: нужно ежемесячно платить авансовые платежи, которые затем зачтутся в счет будущих платежей налога.

Работники и налоги в 2018

Рабочая сила становится на 0,5% дороже за счёт увеличения ставки социальных взносов. Общая ставка будет 35,09%, из них 11% удерживают с работника, 24,09% добавляет работодатель.

Вводится прогрессивная ставка подоходного налога для зарплат:

  • для первых 20 004 евро – 20%,
  • от 20 004 до 55 000 евро — 23%,
  • свыше 55 000 евро — 31,4%.
  • для зарплат менее 440 евро – 200 евро в месяц;
  • от 440 до 1000 евро – постепенно убывающая сумма с 200 до 0;
  • зарплата свыше 1000 евро – необлагаемый минимум вам в 2018 году не положен. Совсем.

Каждому работнику СГД два раза в год установит прогнозируемый необлагаемый минимум, исходя из зарплаты в определенные предыдущие месяцы. В конце года перерасчёт с доплатой в бюджет или возвратом из бюджета. Черт ногу сломит. Раз уж приняли повышенную ставку налога для «богатых», можно уже вернуться к единому необлагаемому минимуму для всех и не мучаться.

Минимальная зарплата 430 евро (сейчас 380). Повышение более, чем на 13%. По статистике свыше половины работодателей официально платят не более минималки. В Минфине рисковые ребята.

Налоги с минимальной зарплаты для члена правления нерезидента Латвии: социальный — 150.89 евро; подоходный — 88.02 евро.

Доход от капитала для физ. лиц

Единая ставка 20%, вне зависимости от суммы дохода.

Доход от иностранного партнёрства (договорного общества), которое не является самостоятельным плательщиком налога, приравнен к доходу от капитала.

Дивиденды освобождены от налога, если:

  • с дивидендов уплачены 20% при распределении прибыли местной компании по новому закону о подоходном налоге с предприятий; или
  • за границей уплачен налог на прибыль или с иностранных дивидендов удержан подоходный налог (вне зависимости от ставки).

Меняется срок подачи деклараций:

  • если доход превышает 1000 евро – раз в квартал до 15 числа следующего месяца;
  • если доход менее 1000 евро – раз в год до 15 января следующего года.

Микропредприятия в 2018

  • оборот не более 40 000 в год (сейчас 100 000);
  • работников не более пяти, каждому не более 720 евро в месяц;
  • ставка налога 15% с оборота.

С 2019 года работник одновременно сможет работать только на одном микропредприятии. Одновременно в «микробе» и в обычном режиме — можно. Те, кто сейчас халтурят в нескольких «микробах», в течение 2018-го года должны определиться, где остаются.

НДС

Порог регистрации плательщиком НДС снижен до 40 000 евро (сейчас 50 000).

В декларации НДС расшифровывать нужно будет закупки, начиная со 150 евро (сейчас 1430).

Индивидуальная хозяйственная деятельность

Расходы, которые можно списать с прибыли, — максимум 80% от доходов. Невероятное свинство. Для компаний нет такого ограничения. Чем индивидуалы провинились?

В полном размере можно будет списывать:

  • зарплаты и платежи социального страхования;
  • налог на недвижимость;
  • износ основных средств (в предусмотренном законодательством размере и порядке);
  • компенсации арендаторам при расторжении договора аренды в связи с капитальным ремонтом или переоборудованием помещений под хозяйственную деятельность.

Вводится дополнительный платеж пенсионного страхования. Нужно вносить 5% от разницы между суммой фактических доходов и добровольно выбранной суммой объекта полного социального страхования (обычно это минимальная зарплата). Если доходы менее минимальной зарплаты, то 5% от фактического дохода. Если доход менее 50 евро в год, 5% можно не платить.

Предвидим, что до конца этого года многие заколотят свои лавочки. Наиболее упорные возродятся в форме SIA одного актёра. Ivans Ivanovs SIA. Налог на прибыль 20% только при распределении. И социальные взносы с минимальной зарплаты нужно платить только в те месяцы, когда доход превысил 2150 евро (пять минимальных зарплат). Много выгоднее.

Об авторских гонорарах (обновлено)

Об авторах правительство проявило оригинальную «заботу». 5% от гонорара будет обязательный взнос пенсионного страхования. Платить будет выплачивающий гонорар, если он местный латвийский налогоплательщик (компания или физ. лицо).

Авторы, кто получают гонорары из-за рубежа, не должны платить. Зато местные правообладатели должны платить соц. взносы за своих иностранных авторов. Чтобы эти иностранцы, значит, имели право на латвийскую пенсию. Очень логично.

Обновление. В декабре утвердили поправки, согласно которым не нужно платить социальные взносы за авторов, кто проживает не в Латвии.

Борьба с уклонистами

Банки обязали сообщать в СГД обо всех физ. лицах, у которых доходы или расходы по счету превысят 15 000 евро в год. Официальная версия властей — выловить получателей конвертов. Якобы в день зарплаты у банкоматов люди толпятся, чтобы внести кэш на счёт.

Предвидим, что с помощью этой нормы СГД выловит примерно ноль целых и ноль десятых уклонистов. Люди или перестанут вносить наличные, или разделят потоки по нескольким банкам, или откроют счета за границей. Дураков нет. Латвия просто сделала ещё один шаг в направлении 1984.

Все поправки вступают в силу с 1 января 2018. Однако не торопимся. Вы снова будете смеяться, но на дебатах в Саэйме министры и депутаты неоднократно обещали ещё разочек вернуться к налоговым законам осенью. Когда будет слушаться бюджет. Какие поправки доживут до вступления в силу — будем докладывать.

Налоги в Латвии: консультации и услуги

Мы помогаем не переплачивать налоги.

  • Налоговое планирование с использованием офшорных компаний. Налогоэффективная выплата дохода из офшора;
  • Нерезиденты в Латвии: налоговые консультации при инвестициях в латвийский бизнес, получении доходов;
  • Международная торговля. VAT в ЕС;
  • Налогоэффективная продажа услуг/продуктов в сфере IT;
  • Личные инвестиции: минимизация налогов при получении инвестиционных доходов;
  • Ведение споров со Службой госдоходов.

Налоги в Латвии: ставки и краткий обзор

Налоги в Латвии 2016–2018

Подоходный налог с предприятий

В силе с 01.01.2018.

Налогоплательщиками (резидентами) признаются латвийские компании и постоянные представительства (филиалы) иностранных компаний.

Налогом облагается распределенная прибыль и выплаты, приравненные к распределению прибыли. Нераспределенная прибыль налогом не облагается.

Ставка налога 20% от распределяемой прибыли (брутто) или 25% от выплаченной суммы (нетто).

Пример 1:
Прибыль 1 000 евро распределяется на дивиденды:

  • 800 евро выплата участнику или акционеру;
  • 200 евро налог.
  • 1 000 евро выплачены участнику или акционеру как дивиденды;
  • 250 евро налог.

К распределению прибыли приравнены и облагаются 25%:

  • расходы, не связанные с бизнесом;
  • сомнительная дебиторская задолженность;
  • повышенные процентные платежи;
  • займы связанным лицам;
  • сделки со связанными лицами по нерыночным ценам;
  • ликвидационная квота.

Освобождены от налога:

  • полученные дивиденды (кроме дивидендов из офшоров);
  • прирост капитала при продаже акций, которые были в собственности не менее трех лет (кроме акций офшорных компаний).

При расчете налога эти доходы отнимают от облагаемой суммы.

Офшорами признаются компании согласно утверждённому «черному списку”. Из списка автоматически исключаются страны, которые заключили международные соглашения об обмене налоговой информацией.

Срок подачи декларации и уплаты налога — 20-е число следующего месяца. Если в предыдущем месяце не было дивидендов и приравненных выплат, то декларацию за этот месяц сдавать не нужно.

Вышеуказанный порядок применяется к прибыли, заработанной начиная с 2018 года. Прибыль, указанную нераспределенной в балансе на 31.12.2017, в течение 2018 и 2019 годов можно распределить по старому порядку.

Микропредприятие

Микропредприятия платят один фиксированный налог с оборота. Нет зарплатных налогов и нет подоходного налога с предприятий.

Ставка 15% с оборота.

Налоговый статус микропредприятия может получить латвийская компания (в форме SIA) или физическое лицо. Требования:

  • оборот не выше €40 000 в год;
  • все участники компании — физические лица;
  • не более пяти работников, включая участников;
  • зарплата работника не выше €720 в месяц.

Базовая ставка 21%. Экспорт, поставки в страны ЕС – 0%.

Порог регистрации плательщиком НДС: 40 000 евро.

В декларации НДС отдельно нужно расшифровывать закупки свыше 150 евро.

Срок подачи декларации и уплаты налога: 20-е число следующего месяца.

Подоходный налог для физических лиц

Ставки налога для зарплат и индивидуальной хозяйственной деятельности:

Система налогообложения и размеры налогов в Латвии в 2018 году

Латвийская система обязательных налогов и сборов

Всю совокупность латвийских налогов и сборов можно разделить на следующие группы:

  • корпоративные налоги (на прибыль, на прирост капитала, на дивиденды, проценты и роялти);
  • налог с оборота микропредприятий;
  • для частных лиц (подоходный, на прирост капитала и на доход от капитала);
  • НДС;
  • на недвижимость;
  • акцизные и таможенные;
  • на природные ресурсы и электроэнергию;
  • на лотереи и азартные игры;
  • на транспорт.

В целом налоговая система Латвии отличается прозрачностью и заслужила положительные отзывы аналитиков.

Налоги для бизнесменов и коммерческих компаний на территории Латвии

Юридические лица на территории Латвии раз в год обязаны выплачивать налог на прибыль (в том числе с процентов), ставка по которому составляет 15%. Кроме того, ряд выплат и прибылей облагаются налогом у источника.

Перечисление денежных средств в государственную казну осуществляется в течение 15 дней с момента подачи годового отчета и налоговой декларации. В следующем году на ежемесячной основе вносятся авансовые платежи, сумма которых вычитается из итоговой суммы налога на следующий год. Размер авансовых платежей приближается к сумме налоговых выплат за предыдущий период. Такая система делает налог на прибыль в Латвии одним из самых низких в Европе.

Налоговыми резидентами признаются компании, зарегистрированные на территории Латвии, а также постоянные представительства иностранных компаний.

Все виды выплат латвийских компаний в адрес компаний нерезидентов, а также физических лиц из офшорных зон облагаются налогом на прибыль. Исключение составляют выплаты за поставку товаров, приобретенных на территории ЕС/ЕЭЗ и публично торгуемых ценных бумаг, в случае приобретения их по рыночным ценам.

  Рассчитать налог с продажи квартиры

Выплаты латвийских компаний в адрес компаний нерезидентов и физических лиц из офшорных зон облагаются следующими налогами:

Список офшоров утверждается на государственном уровне. Следует отметить, что налоги в Латвии для юридических лиц исключают какие-либо выплаты с полученных дивидендов, а также с прироста капитала от продажи ценных бумаг (за исключением ЕС и ЕЭЗ), если они не связаны с прибылью из офшоров. Дивиденды и прирост капитала за счет продажи акций компаний из офшорных зон облагаются налогом на прибыль по ставке 15%. В настоящее время латвийский список офшоров состоит из более чем 60 территорий и государств.

Выплата латвийскими компаниями дивидендов физическим лицам-нерезидентам облагается налогом по ставке 10%. Выплата дивидендов компаниям освобождена от налогообложения, за исключением компаний из офшорных зон.

Компания-нерезидент обязана осуществлять следующие виды дополнительных выплат на территории Латвии:

Следует отметить, что физическое лицо-нерезидент, получившее выплату от латвийской компании, имеет право на вычет уплаченного в Латвии налога из суммы налога на прибыль, предусмотренного в стране своей резидентности.

Латвийский подоходный налог для физических лиц

Ставка подоходного налога для физических лиц в Латвии планомерно снижается в течение уже нескольких лет. В 2017 году она составила 23%.

Налогом облагаются любые виды доходов физических лиц вне зависимости от территории, на которой они были получены. Если ваша компания зарегистрирована вне Латвии, налог будет удерживаться в ходе получения выручки. Чтобы субъектам налогообложения не пришлось переплачивать налог на прибыль и подоходный налог в Латвии, были заключены соответствующие международные соглашения. В частности, такое соглашение действует с 2012 г. между РФ и Латвией. Предусмотренное им снижение налоговой нагрузки существенно сокращает расходы частных лиц, индивидуальных предпринимателей и владельцев компаний.

С 2017 года необлагаемый латвийский налоговый минимум для физических лиц составляет 60€ в месяц и не более 1380€ в год. С этой суммы налог на доход в Латвии не взимается.

Освобождаются от ПНН (подоходного налога с населения) и стипендии от предприятий и неправительственных организаций в размере до 280€. Кроме того, при начислении налога из общей суммы дохода физического лица вычитается по 175€ на каждого иждивенца, находящегося под его опекой.

Общий размер годового облагаемого дохода, к которому применяют максимальный годовой необлагаемый минимум, теперь не должен превышать 4800€. Размер облагаемого дохода, свыше которого используется лишь минимальный годовой необлагаемый минимум, составляет 13 200€.

Нерезиденты на территории Латвии получают следующие льготы по ставкам налогов на прибыль:

Новый подоходный налог с предприятий в Латвии – как использовать его для вашего блага?

Введение

Начиная с 1 января 2018 года в Латвии вводится концептуально новый корпоративный подоходный налог. Впредь обязательство предприятия выплачивать корпоративный подоходный налог возникнет во время распределения прибыли. Притом при выплате прибыли в дивидендах акционерам предприятия, физическим лицам, налог на доходы физических лиц (ПНС) в размере 10% больше не будет выплачиваться.

В настоящей статье представлены основные особенности нового корпоративного подоходного налога, его влияние на акционеров и способы использования нового ПНП режима для достижения преимуществ. Для более простого чтения статьи в начале излагается обобщение главных изменений, а затем следует более детальный обзор режима оплаты корпоративного подоходного налога.

Резюме

Новый корпоративный подоходный налог выплачивается только во время распределения прибыли. До момента, пока прибыль основанного в Латвии предприятия не распределяется, ставка налога равна 0%. При расчете корпоративного подоходного налога предприятия применяется принцип 20%/80%. А именно, при определении суммы подоходного налога с предприятий, чистая налогооблагаемая сумма должна быть умножена на 20%/80%.

Важнейшим преимуществом корпоративного подоходного налога является то, что уплату налога можно отложить, таким образом позволяя предприятию реинвестировать в деятельность предприятия, в инвестиционные инструменты или просто хранить как оборотный капитал. Отложив уплату налога на более позднее время, предприятие выигривает также из-за того, что будущая стоимость подлежащего уплате налога ниже.

Акционеры

Акционерам – физическим лицам, являющимися резидентами Латвии, новый налог является более благоприятным, ибо налог на выплачиваемые дивиденды в будущем не надо платить. Новая ставка налога составляет 20% от общей суммы дивидендов вместо предыдущих 15% и 10% ставок ПНС. Кроме того, после получения дивидендов из-за границы, налоговые резиденты Латвии освобождены от налогов в Латвии. Это означает, что Латвия становится очень привлекательным местом для снижения налогового бремени за счет получения репатриированной прибыли от инвестиций в иностранные предприятия.

В свою очередь иностранные акционеры – физические лица, владеющие акциями или долями капитала предприятия Латвии должны обратить внимание на то, будет ли это вложение выгодным и в будущем. Если иностранные акционеры планируют разделить прибыль предприятия Латвии и выплатить дивиденды, налог, уплаченный в Латвии, скорее всего не будет вычитываться из суммы налога дивидендов за границей. Потенциальными решениями для иностранных акционеров могут быть:

  1. Изменить свое налоговое место жительства, став налоговым резидентом Латвии и освобождаясь от налога на дивиденды;
  2. Создать холдинговое предприятие между экономически активным предприятием Латвии и акционером;
  3. Частично заменить финансирование долевого финансирования кредитным финансированием.

Акционеры, являющиеся иностранными юридическими лицами, повышение ставки ПНП с 15% на 20% компенсируется снижением стоимости отложенного налогового алатежа вовремя. Поэтому за длительное время влияние ПНП будет неитральным. Единственным исключением, вероятно, являются производственные предприятия, которые теряют настоящие налоговые льготы, связанные с приобретением нового оборудования.

Финансирование

Законодательство Латвии не ограничивает финансирование предприятия через кредит (за исключением правил тонкой капитализации, рассмотренной ниже). В свою очередь наличные платежи с предприятий Латвии в качестве займа ограничиваются.

Холдинговое предприятие

Преимуществами холдингового предприятия Латвии являются:

  1. Изъятие акций освобождено от уплаты налога при условии, что акции предприятия Латвии удерживались не менее 3 лет;
  2. Приходящие и исходящие дивиденды или приток дивидендов освобождаются от уплаты налогов.

Новые принципы корпоративного подоходного налога

Новый режим ПНП основан на модели движения денежных средств. Предприятие Латвии платит ПНП тогда, когда выплачиваются дивиденды, условные дивиденды или выплаты, приравниваемые к дивидендам. Это значит, что предприятие Латвии не должно платить ПНП из своей годовой прибыли до тех пор, пока не возникнет какая-либо из этих затрат.

Начнем с примера, предполагая, что в 2018 году предприятие Латвии получило прибыль в размере 1,000,000 евро. Если акционеры предприятия принимают решение не делить прибыль, налоговые обязательства не возникают. В свою очередь, если акционеры принимают решение разделить всю прибыль, к исчислению налога будет применяться принцип 20%/80%. Это означает, что чистая сумма дивидендов делится на 80% и умножается на 20%. Если акционеры решают разделить 100% прибыли, выплачиваемый ПНП будет 250,000 = 1,000,000 : 80% х 20%.

Преимущество нового ПНП заключается в том, что уплата налога откладывается до момента распределения прибыли, поэтому его можно реинвестировать или просто хранить в денежной форме. Поэтому новый режим ПНП благоприятен для иностранных предприятий, целью основания которых является выполнение одной из функций группы предприятия. Типичными примерами таких организаций являются производители контрактов, дистрибюторы ограниченного риска, общества контрольных акций или совместные сервисные центры. Это так называемые „центры затрат” или „МВЗ” /места возникновения затрат-прим. переводчика/, в которых накапливается прибыль с целью удовлетворить требования к трансфертным ценам.

Налоговая ставка

Так как ПНП выплачивается только в момент распределения прибыли, пока прибыль сохраняется на предприятии, налоговая ставка составляет 0%.

Ставка ПНП составляет 20% валовой суммы дивидендов. Для того, чтобы рассчитать сумму валовых дивидендов, чистый дивиденд (сумма дивидендов, которую хочет получить акционер) должен быть разделен на 0,8. Он дает сумму валовых дивидендов, к которой применяется 20% налоговая ставка. Эффективная ставка налога, т.е. ставка, которая выплачивается из чистого дивиденда, составляет 25%.

Сравнение текущей и прошлой системы ПНП можно найти здесь.

Влияние на акционеров

Новый режим ПНП влияет не только на само предприятие, но и на акционеров. Но, в зависимости от статуса акционера, влияние нового ПНП будет меняться.

Акционеры: резиденты Латвии – физические лица

Дивиденды, полученные налоговыми резидентами Латвии освобождены от налогов. Это следует из принципа, согласно которому новый корпоративный подоходный налог включает как корпоративный, так и личный подоходный налог.

Принцип свободного движения капитала определяет, что акционеры должны получать одинаковый подход. Поэтому, получая дивиденды с иностранного предприятия, налоговый резидент Латвии освобождается от уплаты налогов при условии, что дистрибютор дивиденов из полученной прибыли уплатил ПНП. Это является существенным стимулом для иностранных инвесторов, которые хотят изменить свою налоговую резиденцию с целью сэкономить налоги на свои инвестиции.

Акционеры: иностранные резиденты – физические лица

Поскольку ПНП Латвии не является источником подоходного налога, государство резиденции акционера не позволит ему зачислять на подоходный налог, подлежащий уплате в стране проживания. Например, если резидент России, единственный акционер предприятия в Латвии, хочет разделить прибыль и получить дивиденд в размере 100,000 евро, сумма ПНП, подлежащая уплате в Латвии, будет 25,000 евро. Российский налоговый резидент, получивший дивиденды, выплаченные в Латвии в размере 100,000 евро, обязан выплатить дополнительно 9% от дивидендного дохода. Это значит, что эффективная ставка налога возрастет до 34%.

Каковы шансы снизить бремя налога? Очевидно, что иностранный акционер должен сделать промежуточный этап между Латвийским предприятием и собой как налогоплательщиком иностранным резидентом. Помещая холдинговое предприятие как промежуточную стадию, проблемная ситуация решена. Альтернативой является частичное финансирование Латвийского предприятия при помощи кредита. Тем более, что новый закон ограничивает процентные платежи только требованиями к объему собственного капитала и определения трансфертных цен.

Акционеры: иностранные юридические лица

Для предприятий Латвии налоговая нагрузка увеличилась с 15% до 20%. Однако, если выплата дивидендов будет отложена, последующее снижение стоимости уплаченного налога может превысить прирост его номинальной стоимости. Главным образом, чтобы сэкономить налог, рекомендуется отложить уплату налогов как можно дольше, чтобы извлечь выгоду из того, что будущая стоимость отложенного налога ниже его текущей стоимости.

Налоговая база

Как уже напоминалось выше, новый корпоративнй подоходный налог предприятий Латвии должен выплачиваться в момент распределения прибыли, например, в виде дивидендных выплат. Но прибыль может быть распределена и выплачиваться не только как дивиденды. Налоговая база состоит не только из простого распределения прибыли. Таким образом, подоходный налог с предприятий выплачивается как во время распределения прибыли, так и во время распределения условной прибыли.

  Экспертиза топлива для суда

Распределение прибыли

Распределение прибыли включает:

  • Очередные и внеочередные дивиденды;
  • Расходы, приравниваемые дивидендам;
  • Условные дивиденды (статья 7)

Распределение условной прибыли

К условно распределенной прибыли, включенной в налогооблагаемую базу (т.е. облагают налогом), приравниваются следующие затраты:

  • Затраты на неэкономическую деятельность (статья 8);
  • Необеспеченная дебиторская задолженность (статья 9);
  • Увеличение процентных платежей, включенных в налоговую базу (статья 10);
  • Кредиты связанным лицам (статья 11);
  • Коррекции трансфертных цен

Трансфертное ценообразование

  1. Чрезмерное превышение ценности принципа „протянутой руки”, если предприятие приобрело товары/услуги у связанного лица по цене, выше „протянутой руки” или рыночной стоимости, и
  2. Отсутствие полученной ценности, если предприятие продало товары/услуги связанному лицу ниже ценности „принципа протянутой руки” или ниже рыночной стоимости.
  • товары, которые нерезидент предоставляет своим сотрудникам или членам правления;
  • ликвидационная квота.

В налогооблагаемую базу не включаются (т.е., не облагается налогом) представительские расходы и расходы на мероприятия по устойчивости персонала, не превышающие 5% от предварительного налогообложения валовой годовой заработной платы, за которую уплачены платежи государственного социального страхования, если эти расходы указаны отдельно от других расходов.

Преимущества холдинговых предприятий

Новый режим ПНП Латвии имеет два преимущества, которые относятся к холдинговым предприятиям: освобождение от прироста капитала и освобождение от налогов исходящих дивидендов.

Освобождение от прироста капитала

Предприятие Латвии может уменьшить налоговую базу прироста капитала, которое предприятие заработало путем продажи акций, при условии, что предприятие Латвии на момент продажи держало акции не менее 36 месяцев (статья 13).

Разумеется, если холдинговое предприятие Латвии продало акции, которые ему принадлежали менее чем 3 года, предприятию не придется платить налог. Однако, если предприятие держало акции не менее 3 лет, у него есть возможность выплатить прирост капитала в дивидендах, не облагая налогами. Это означает, что новый ПНП Латвии способствует долгосрочным инвестициям. Но краткосрочные спекуляции также выгодны, если предприятие реинвестирует свои доходы и не распределяет их.

Исходящие дивиденды

Поток дивидентов или исходяцие дивиденды является неотъемлемой частью нового ПНП. Поскольку прибыль должна облагаться налогом только один раз, исходящие дивиденды не облагаются налогами.

Таким образом, если предприятие Латвии получает дивиденды от другого предприятия Латвии или иностранного предприятия, которое выплатило ПНП в своей стане проживания, предприятие выплатит эти исходящие дивиденды без уплаты налогов. Этот принцип не относится к дивидендам, полученным от низких налоговых (оффшорных) юрисдикций.

Это хороший инструмент для инвестирования в предприятия, которые имеют стабильное и высокое соотношение выплат дивидендов, поскольку дивиденды могут выплачиваться через холдинговое предприятие без уплаты налогов.

Финансирование

Кредиты связанным лицам

Новый корпоративный подоходный налог ограничивает выдачу кредитов акционерам и связанным лицам, которые не являются дочерними предприятиями.

Кредиты связанным лицам приравниваются условно распределенной прибыли и подлежат обложению ПНП, поэтому применяется принцип 20%/80%.

Однако это не распространяется на кредиты, которые выдают:

  1. Акционер своей дочерней компании;
  2. Предприятие своему постоянному представительству за рубежом;
  3. Сельскохозяйственный и лесохозяйственные кооперативы своим членам, если кредит предоставляется для способствования предпринимательской деятельности.

Вышеуказанное условие 20%/80% не распространяется на:

  1. Кредиты, полученные от несвязанного лица;
  2. Кредиты, выданные в течение таксационного года, в котором не было нераспределенной прибыли;
  3. Кредиты, предоставленные в предыдущие годы, размер которых не превышает сумму собственного капитала, за исключением вышеупомянутых кредитов;
  4. Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев;
  5. Кредиты, выдаваемые предприятием, которому присвоен статус социального предприятия.

При погашении ранее полученного кредита предприятие имеет право уменьшить налогооблагаемую базу на сумму погашенного кредита. Следовательно, закон не ограничивает финансирование предприятия через кредит (за исключением правил недостаточной капитализации, рассматриваемые ниже), но закон ограничивает выдачу денег в качестве займа.

Пределы процентных расходов

Новый режим ПНП по-прежнему сохраняет правила недостаточной капитализации, но они гораздо благоприятнее и позволяют увеличить долговое финансирование. Согласно новым правилам, процентная ставка, превышающая допустимый предел, является условным распределением прибыли, к которой применяется ПНП.

  • Сумма процентных платежей, превышающая соотношение долга и собственного капитала 4 к 1;
  • Сумма процентных платежей, превышающая 3 миллиона евро и составляет 30% от показателя

Правила недостаточной капитализации не применяются к кредитам, полученным от кредитных организаций (в Латвии, ЕЭЗ или в стране конвенции двойного налогообложения), а также к другим видам финансирования, предоставляемыми специализированными финансовыми институциями.

В будущем, ввиду отсутствия правил капитализации, средневзвешенная процентная ставка банков не будет учитываться. На практике это означает, что при получении финансирования в виде кредита акционеру необходимо структурировать основной капитал в соответстввии с правилами о недостаточной капитализации, а также соблюдать прицип „протянутой руки” по отношению к процентам по кредиту. Процентная ставка должна отражать риск заемщика и другие факторы. Таким образом, допустимая процентная ставка может быть выше, чем раньше.

Корректировка трансфертных цен

Отклонение от рыночной стоимости сделки, благоприятной для контрагента, равнозначно условному распределению прибыли, подпадающей под корпоративный подоходный налог. Поэтому предприятие Латвии в сделках со связанными лицами должно соблюдать принципы трансфертных цен и оформить документацию трансфертных цен.

Существующие требования по отношению к трансфертному ценообразованию объясняются на нашем веб-сайте, специально посвященном трансфертным ценам: www.transfer-pricing.lv.

Расходы, не связанные с экономической деятельностью

Новый Закон о корпоративном подоходном налоге неэкономические расходы приравнивает к условно распределенной прибыли, которая должна быть включена в налогооблагаемую базу.

Расходы, не связанные с экономической деятельностью:

  • расходы, в результате которых прямую выгоду получают владельцы или сотрудники предприятия (если они не применимы к ПНН);
  • снижение прибыли, оборота или другой базовой величины, которая осуществляется по собственной инициативе или приказом участника;
  • подарки, пожертвования и займы (кроме займов, эквивалентных доходам, подпадающих под действие ПНН);
  • пожертвования, за исключением тех, к которым применяются налоговые вычеты;
  • стоимость активов, приобретенных, начиная с 01.01.2018, и использующихся не связанно с экономической деятельностью , и эксплуатационные расходы этих активов;
  • уменьшение стоимости и расходы по содержанию активов, приобретенных до 31.12.2017, и использующихся не связанно с экономической деятельностью;
  • представительские расходы и расходы на меры по обеспечению устойчивости персонала, превышающие 5% от валового оклада, рассчитанного для сотрудников в отчетном году, для которых были выплачены выплаты по государственному социальному страхованию;
  • расходы, связанные с представительским автомобилем;
  • расходы на совершение преступления или на коммерческую взятку;
  • суммы, используемые для штрафов, неустоек и денежных взысканий, если они не пропорциональны стоимости сделки или сделаны связанному лицу или лицу на территории низкого налога;
  • предельные суммы добычи (пользования) природных ресурсов;
  • потерянные доходы от переданных прав, за исключением, определенным в статье 8 части 11;
  • расходы на содержание имущества, заложенного кредитным учреждением, а также платежи по налогу за недвижимость, выплачиваемые кредитной организацией;
  • расходы на топливо, которые превышают установленный лимит.

Налоговый период

Налоговый период – календарный месяц. Декларация ПНП подается ежемесячно, до 20 числа следующего месяца.

Если период представления декларации налогоплательщика квартал, тогда ее представляют раз в квартал.

Налоговые скидки

После налоговой реформы большинство налоговых скидок не выжили. Сохранившиеся налоговые скидки обобщены ниже.

Налоговые скидки на пожертвования

Общественно-полезные организации, бюджетные учреждения или государственные общества капитала могут получить налоговую скидку на ПНП (ПНП, статья 12) 3 способами:

  • исключить пожертвованную сумму из налогооблагаемой базы, но не более 5% от прибыли предыдущего отчетного года после вычисленных налогов;
  • исключить пожертвованную сумму из налогооблагаемой базы, но не более 2% от валового оклада, рассчитанного по валовым окладам предыдущего года, из которых были уплачены обязательные платежи государственного социального страхования;
  • уменьшить вычисленный ПНП из дивидендов на 75% от пожертвованной суммы, но не более 20% от расчетного ПНП из дивидендов.

Упомянутые ограничения относятся к общей сумме пожертвований в течение финансового года.

Налоговые скидки на крупные инвестиционные проекты и специальные экономические зоны

Предприятия Латвии, одобренные инвестиционные проекты которых были утверждены Кабинетом министров до 31 дукабря 2017 года (статья 17² ПНП), имеют право применяять налоговый вычет.

Предприятие Латвии имеет право уменьшить уплату налога в соответствии с суммой скидок, предоставляемых Специальной экономической зоной.

Представление налоговых деклараций

За период с 1 января по 30 июня 2018 года подается одна декларация ПНП. После подачи первой декларации до 20 июля 2018 года должен быть уплачен ПНП.

На ближайшие месяцы декларация ПНП представляется каждый месяц, до 20 числа следующего месяца.

В случае, если в текущем месяце не появился облагаемый ПНП объект, декларацию ПНП не нужно отправлять (за исключением декларации за последний месяц отчетного года).

Налогообложение нерезидентам: удержание налогов

Предприятия Латвии должны удержать ПНП при оплате нерезидентам за:

  • управленческие и консультационные услуги – 20%;
  • об отчуждении недвижимого имущества в Латвии – 3% от размера вознаграждения;
  • выплата 20% для нерезидентов в зоне низкого налога или беспошлинной торговли (исключения возможны, если цена приобретения товара соответствует принципу „протянутой руки” или СГД дала разрешение на освобождение от налога).

Вопросы перехода

Перенос налоговых убытков

Налоговые убытки, понесенные до 31 декабря 2017 года, могут быть перенесены на следующие годы. Налогоплательщик может уменьшить вычисленный ПНП на дивиденды на 15% от убытков, понесенных в течении предыдущего года. Если налогоплательщик не использует эту сумму или использует только частично, оставшуюся сумму можно перенести на следующие 4 финансовых года. Но налогоплательщик не может уменьшить налог, подлежащий уплате в течении текущего года более чем на 50% от расчетной суммы ПНП. Таким образом предприятия, которые накопили значительные налоговые убытки, вряд ли смогут их восстановить в полном объеме.

Нераспределенная прибыль за предыдущие годы

Прибыль, начисленная до 31 декабря 2017 года, будет облагаться „старым” способом оплаты режима ПНП. Предприятия получили двухлетний переходный период, в течене которого новый ПНП не будет применяться к „старой” прибыли. Во время переходного периода дивидендам, выплачиваемым физическим лицам (резидентам и нерезидентам), будет применен ПНН в размере 10%. Начиная с 2021 года ставка ПНН составит 20%. В 2018 году плательщикам налога микропредпрятий, распределяя как накопленную „старую”, так и „новую” прибыль, выплачиваемым дивидендам будет применяться ПНН в размере 20%.

Авансовые налоговые платежи

Налогоплательщики будут производить авансовые платежи только в переходный период с 1 января 2018 года по 30 июня 2018 года. Авансовый платеж равен 1/12 налога 2016.года.