Блок схема налог на прибыль

Как проверить расчет налога на прибыль в 1С

Головин Павел, автор проекта «1c-nalog.info – Налоговый учет в 1С. НДС, Налог на прибыль и ПБУ 18»,
консультант по автоматизации учета, сертифицированный 1С-Специалист,
автор курсов «Налог на прибыль, ПБУ 18 в 1С на практике»,
«Производственный учет в 1С-УПП для руководителей».

Работа с отчетом «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль»

Во всех конфигурациях 1С, имеющих блоки бухгалтерского и налогового учета (1С-Бухгалтерия, 1С-Комплексная автоматизация, 1С-УПП ), есть отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

Отчет предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц..

Отчет не предназначен:

— для анализа данных о доходах и расходах, отнесенных к видам деятельности, облагаемым ЕНВД, за исключением тех расходов, которые отнесены к деятельности, облагаемой ЕНВД, в результате распределения по полученным доходам.

— для анализа доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Анализ проводится путем сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и учета постоянных и временных разниц. В основу сопоставления данных положено равенство по оборотам соответствующих счетов по видам учета:

БУ = НУ ± ПР ± ВР

( я использую знак “±”, что бы подчеркнуть, что суммы БУ и НУ должны быть положительными за исключением операций сторно, а сумму разниц могут иметь знак как “+”, так и “-“).

1с Отчет Анализ налога на прибыль

С помощью структуры налоговой базы можно перейти к интересующему разделу учета. Переход от одной схемы к другой производится с помощью двойного клика мыши на блоке с интересующими показателями.

Если выбрать раздел «Налог» , то открывается схема «Расчет налога на прибыль»

На схеме анализ проводится методом сопоставления величины налога на прибыль по данным налогового учета (декларация по налогу на прибыль) и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках).

Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное. Исключением является, когда за проверяемый период есть убыток по бухгалтерскому учету.

В этом случае на схеме блоки «Налог на прибыль по данным НУ» и «Налог на прибыль по данным БУ с учетом корректировки» обводятся рамкой зеленого цвета.

Каждый блок схемы имеет название и 4 суммы, соответственно видам учета — БУ, НУ, ВР и ПР

Выбрав блок в схеме для расшифровки ( например, Доходы ) открывается более детальная схема по выбранному блоку

Если для блока нет детализированной схемы, то открывается отчет по сводным проводкам ( оборотам), сформировавшим показатели блока.

Ниже приводится пример расшифровки блока «Выручка по обычным видам деятельности».

Установив флаг «Развернуть по документам» , отчет разворачивается до первичных документов, сформировавших показатели.

Любой документ вошедший в отчет, можно открыть , щелкнув по выбранной строке дважды.

Таким образом, последовательно переходя от блока к блоку и расшифровывая показатели можно дойти до первичных документов,

В случае , если для показателей какого-либо блока не выполняется равенство

БУ = НУ + ПР + ВР, то такой блок обводится красной рамкой, что сигнализирует о наличии ошибки.

Дважды щелкнув мышью по такому блоку, получим расшифровку по оборотам. Установив флаги «Развернуть по документам» и «Показывать только ошибки» детализируем расшифровку до документов, сформировавшим расхождения.

После устранения всех ошибок и повторения регламентных операций в отчете не должно быть выделения блоков красной рамкой:

P.S. Есть ситуации, когда расчет налога на прибыль верный, а блоки все равно выделяются красной рамкой.

А так же есть ситуации, когда налог рассчитывается не верно, а блоков выделения красным нет.

Эти особенности отчета объяснялись в видео-приложении к семинару «Декларация по налогу на прибыль в 1С — без ошибок и в срок», который проводился в декабре.

Блок-схема формирования конечного финансового результата

Выручка-нетто от продаж — Себестоимость проданных = Валовая прибыль по обычным

( без НДС, и акцизов) продукции, товаров ( р,у) видам деятельности

— Управленческие — Коммерческие расходы = Прибыль от продаж

Прочие = Прибыль до налогообложения

— Налог на прибыль = Прибыль от обычного вида

и другие аналогичные платежи деятельности

Чрезвычайные = Чистая прибыль( прибыль отчетного

1.Прибыль ( убыток) как финансовый результат, полученный от основной

деятельности предприятия, (который проявляется в любых видах, зафиксированных в уставе).Финансовый результат определяется по каждому виду раздельно( изготовление продукции, работы, услуги), и равен разнице между выручкой в действующих ценах( без НДС и акцизов) и расходами на ее производство( регулируемый законодательством).

2.Прибыль от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации

иного имущества( запчасти, материалы, и тд) предприятия — это финансовый результат, не связанный с основным видом деятельности.( операционные доходы и расходы). Он отражается на счете 91 « прочие доходы и расходы».

3.Финансовый результат от внереализационных операций – это прибыль ( убыток) по операциям различного характера(Пеня и штрафы по договорам предприятий, ошибки прошлых лет обнаруженные в отчетном периоде и т.д.) не относящиеся к основной деятельности предприятия и не связанные с реализацией основных средств и иного имущества.

Распределение и использование прибыли.

Объектом распределения является балансовая прибыль. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Прибыль распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом. В государство в виде налогов и сборов, ставки которых произвольно не могут быть изменены, а в предприятии в первую очередь на накопление, обеспечение его дальнейшего развития, а во вторую очередь оставшаяся часть на потребление.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает, каких либо нормативов распределения прибыли. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб, и утверждается руководящим органом предприятия .

В соответствии с уставом предприятия составляют сметы, расходов , финансируемых за счет чистой прибыли, оставшейся после расчета с учредителями и акционерами.

Смета расходов финансируемых за счет чистой прибыли, включает расходы на развитие производства , на социальные нужды трудового коллектива, на благотворительные цели, поощрения работников.

Оставшаяся неиспользуемая часть прибыли имеет резервное значение и может быть использована в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных расходов. Неиспользованная прибыль в широком смысле слова и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия.

Экономическое содержание оборотного капитала.

Оборотный капитал тождественен оборотным средствам, и представляет собой одну из составных частей имущества предприятия, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Логичным представляется при рассмотрении оборотных средств и оборотного капитала учитывать способ их отражения в бухгалтерском балансе. Оборотный капитал – это величина финансовых источников, необходимых для формирования оборотных активов предприятия.

По роли в процессе производства и обращения, оборотные средства предприятия, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот, при этом средства переходят из сферы обращения в сферу производства и обратно, принимая последовательно форму фондов обращения и оборотных производственных фондов.

Кругооборот фондов может совершаться только при наличии определенной авансируемойстоимости , которая вступает в кругооборот и не покидает его. Цель авансирования – создание необходимых материальных запасов, заделов незавершенного производства, готовой продукции и условий для ее реализации.

1.Оборотные производственные фонды – их стоимость в процессе производственного

потребления полностью переносится на продукт труда и они утрачивают свою первоначальную форму. Это сырье, материалы, топливо, запасные части, малоценные и быстро изнашивающие предметы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. Результат их использования — готовый продукт.

2.Фонды обращения – они завершают операционный цикл поступлением денежных средств на счета предприятия. Это готовая продукция, товары отгруженные, денежные средства, дебиторская задолженность и средства в прочих расчетах.

. Таким образом, проходя последовательно три фазы, оборотные активы( средства) меняют натурально-вещественную форму:

— в первой фазе оборотные средства, имеющие первоначальную форму денежных средств, превращаются в производственные запасы, т.е. переходят из сферы обращения в сферу производства;

  Оформить стол в русском стиле

— во второй фазе оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства и принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов и готовых изделий;

— в третьей фазе кругооборота оборотных средств совершается вновь в сфере обращения. В результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают форму денежных средств.

Разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами определяет величину денежных накоплений предприятия, таким образом, совершая полный кругооборот, оборотные средства функционируют на всех стадиях параллельно во времени, что обеспечивает непрерывность процесса производства и обращения. Д-Т-Тi-Д I ; Дi > Д; Дi – Д = величина денежных накоплений.

В связи с тем, что оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Для финансовых служб предприятия, кругооборот важен для оценки длительности производственного и финансового циклов и управления ими.,что осуществляет финансовый менеджмент. Период оборота, производственных запасов с момента их поступления в производство , НЗП и ГП до момента ее отгрузки формирует производственный цикл, в то время как финансовый цикл, охватывающий процесс как производства, так и реализации продукции, начинается с оплаты сырья, и заканчивается получением денег от покупателя.

5. Взаимосвязь выручки расходов и прибыли от реализации продукции

( анализ безубыточности).

Взаимосвязь выручки расходов и прибыли от реализации продукции базируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные. С помощью этих данных рассчитывается маржинальная прибыль( маржинальный доход МД).

1.По общему правилу МД рассчитывается по формуле:

Вр — Пз — Фз = П МД = Вр — Пз = Фз + П

Маржинальная прибыль ( маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) — превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли. Маржинальный доход может быть рассчитан как по предприятию в целом , так и по отдельным продуктам (р,у), подразделениям ( например, заводам , цехам, участкам и даже рабочим местам), географическим сегментам деятельности. Таким образом появляется возможность сравнивать между собой рентабельность отдельных продуктов, эффективность деятельности производственных подразделений до распределения постоянных( косвенных, общих) затрат.

2.Уровень маржинального дохода, относительный доход : это

УМД = ( МД / Вр ) *100 ( МД в % по отношению к Вр ) .

Исходя из этого, определяют критический уровень выручки:

Вр крит. = Фз / Умд ( в % к Вр ) * 100%

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

  1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
  2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
  3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

Налог на прибыль ежеквартально

Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

  • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
  • бюджетные учреждения;
  • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
  • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

С — ставка налога на прибыль.

Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Как произвести расчет авансовых платежей за 4 квартал, подробнее читайте здесь.

Как отразить в бухучете авансовые платежи по налогу на прибыль — проводки см. здесь.

Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2018–2019 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

Изменения в расчете налога на прибыль с 2018–2019 гг.

Для 2018 года новшеством стало введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов в части стоимости всех вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. На 90% этой стоимости можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

  Трудовой кодекс статья 412

С 2019 года, в том числе:

  • у организаций появится возможность не платить налог на прибыль с денег, безвозмездно полученных от организации, участником или акционером которой она является, в пределах вклада в имущество, сделанного ею ранее также деньгами;
  • доход, полученный акционером, участником при выходе из ликвидируемой компании, в виде превышения над его вкладом в УК в целях налога на прибыль будет признаваться дивидендами с применением к нему ставки 13%.

Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов 3: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки), или ежемесячно с доплатой за квартал, или ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

Блок схема налог на прибыль

Налог на прибыль организаций по методам, применяемым для его оптимизации, схож с НДС. Зачастую применение одной схемы позволяет одновременно оптимизировать вы–платы по обоим налогам.

Точно так же, как и в ситуации с НДС, существуют методы, которые позволяют только оптимизировать выплаты, и не вполне законные, но действенные схемы для минимизации налога на прибыль.

И тот и другой метод в основном строятся на сотрудничестве с другими заинтересованными организациями: специально организованными вспомогательными фирмами либо просто заинтересованными контрагентами по проводимым сделкам.

Методы оптимизации основаны на манипуляциях со сроками фактического признания расходов. Подобные манипуляции позволяют признать часть расходов в тот период, когда они имели место, независимо от сроков амортизации приобретенного оборудования и не дожидаясь окончания производства и реализации товаров.

Условно схемы оптимизации можно подразделить на следующие группы.

– Схемы приобретения, продажи и задействования в производстве основных средств, или оптимизация амортизационных отчислений. Они занижают балансовую стоимость приобретаемого амортизируемого оборудования путем перемаскировки части этой стоимости.

– Схемы приобретения сырья и материалов, а также организации производства, позволяющие признать часть расходов либо косвенными, либо внереализационными. Эти схемы позволяют признать расходы на материалы и оплату труда, не дожидаясь реализации товаров.

Схемы с отсрочкой выплаты налога на прибыль. Они применяются для той же цели, что и схемы оптимизации определения налоговой базы по НДС, а именно для переноса выплат в бюджет на следующий, более удобный для фирмы период.

Одна из них очень похожа на схему, используемую в случае с НДС, она применяется, когда отгруженный покупателю товар оплачивается в полном объеме только по истечении какого-то времени.

Дело в том, что, аналогично НДС, налоговая база налога на прибыль при использовании метода начисления возникает в момент отгрузки товаров покупателю. Если договором купли-продажи предусмотрена отсрочка платежа, у продавца товаров возникают обязательства по уплате налога на прибыль в то время, когда деньги за товар еще не получены и оплатить задолженность перед бюджетом нечем. Для этого случая используется метод переноса момента перехода к покупателю имущественных прав на товар .

Для осуществления схемы в договор купли-продажи до–статочно внести пункт, согласно которому имущественные права на товар переходят к покупателю только в момент полной оплаты стоимости товара независимо от сроков его фактической отгрузки. Это позволит продавцу определить факт реализации товаров и получения доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль, в тот отчетный период, в котором будут фактически получены деньги от покупателя и можно сразу погасить задолженность перед бюджетом. Однако при использовании данного метода возникают некоторые неудобства, связанные с тем, что ГК РФ не позволяет покупателю свободно распоряжаться имуществом, не являющимся его собственностью.

В случаях, когда договором купли?продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 ГК РФ).

Если это условие будет нарушено, продавцу товаров грозит доначисление сумм налога вместе со штрафными санкциями. Чтобы себя обезопасить, в договор купли-продажи следует включить пункт, согласно которому покупатель самостоятельно обязуется выполнять нормы ГК РФ в отношении переданного ему на хранение товара. Если впо–следствии покупатель товара этот пункт нарушит, то никакие «особенные» санкции ему по этому поводу не грозят.

Другой распространенный способ отсрочки уплаты налога на прибыль – создание на предприятии резерва по сомнительным долгам .

Применение этой схемы удобно, когда получение прибыли на предприятии носит сезонный характер. В этом случае данная схема позволит равномерно распределить возникающую в сжатые сроки общую налоговую нагрузку на весь год. Чтобы воспользоваться этим методом, следует официально закрепить создание резерва по сомнительным долгам в учетной политике предприятия, после чего необходимо позаботиться собственно о создании этого сомнительного долга. Причем нужно не только создать дебиторскую задолженность перед фирмой, но и сделать так, чтобы фактически эти деньги не были надолго выведены из оборота, для чего понадобятся две дружественные структуры (фирмы или частные предприниматели). Они должны постоянно осуществлять какой-либо вид деятельности, то есть не быть фиктивными. Поэтому такую схему легче всего организовать в рамках холдинга, когда можно просто воспользоваться помощью партнерских фирм.

Для формирования необходимого размера задолженности легче всего предоставить партнерской фирме заем, а чтобы он не выглядел фиктивно, следует назначить правдоподобную сумму процентов за его использование, например 10 % годовых.

Для возвращения средств в оборот компании фирма, которой был предоставлен первый заем, выдает эту же сумму в заем другой партнерской фирме, но уже под 11 % годовых. Это нужно, чтобы сделка выглядела экономически обоснованной.

Вторая дружественная организация, в свою очередь, выдает заем под 12 % годовых фирме, выдавшей первый заем. Таким образом деньги возвращаются в оборот. Данная схема выглядит как змея, кусающая себя за хвост. В таком состоянии она оставляется на некоторое время, причем оно может длиться сколько угодно долго. Фирмы должны лишь периодически представлять друг другу письма, в которых они признают за собой задолженность и выражают желание со временем ее погасить.

Теперь поговорим о том, как можно воспользоваться данной ситуацией. Для этого достаточно в отчетный период, в который у фирмы будут значительные сезонные доходы, провести инвентаризацию, которая «обнаружит» имеющуюся задолженность. И если срок такой задолженности более 45 дней, то в расходы резерва по сомнительным долгам сразу можно списать 50 % от ее суммы, а если срок более 90 дней, то и все 100 %.

Естественно, такая схема не избавляет от необходимости платить налог на прибыль, она лишь позволяет перенести срок уплаты на более удобный период. Рано или поздно наступит момент, когда схему придется вернуть в первоначальное состояние. Для этого фирмы погашают задолженности друг перед другом в обратном порядке. Причем сумма задолженности может быть погашена не сразу, а частями в удобное для определения налоговой базы время, а именно в те отчетные периоды, когда у фирмы будет накоплено достаточное количество расходов.

Схемы с амортизируемым имуществом. Рассмотрим методы, которые используются для оптимизации амортизационных отчислений.

Необходимость их применения обусловлена тем, что, приобретая любое оборудование, которое в бухгалтерском учете считается основными средствами, его стоимость невозможно сразу отразить в расходах, уменьшающих базу налога на прибыль. Поэтому такое оборудование приходится подвергать бухгалтерской амортизации, списывая его стоимость в виде расходов на амортизацию небольшими частями ежемесячно в течение нескольких лет в зависимости от срока полезного действия основных средств и включения их в ту или иную амортизационную группу.

Из этого следует, что, приобретая основные средства, предприятие надолго теряет значительную сумму свободных оборотных активов.

Единовременно отразить в расходах можно приобретение основных средств, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб. или срок полезного действия которых не более 12 месяцев.

Не подлежат амортизации следующие виды активов.

– Объекты незавершенного строительства.

– Имущество, переведенное на консервацию на срок более трех месяцев.

– Имущество, находящееся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

– Производственные запасы, сырье, материалы и готовые товары.

Схемы с занижением стоимости амортизируемого имущества. Целью построения всех налоговых схем, связанных с амортизацией, является приобретение основных средств таким образом, чтобы, независимо от амортизационной группы и выбранного способа начисления амортизации (линейного или нелинейного), можно было единовременно списать в расходы как можно более крупную часть суммы, потраченной на приобретение.

  Как оформить договор-счет

Для этого используется универсальный стандартный для минимизации практически любых налогов прием – цена имущества занижается, а сама сделка по приобретению разбивается на две. По условиям одной из них у продавца покупается непосредственно необходимое оборудование по заниженной цене, а по условиям второй – продавцу под каким-нибудь удобным предлогом выплачивается остаток суммы в виде разницы, на которую была занижена цена оборудования.

Если базис совершения второй вспомогательной сделки подобран верно, то такая операция может быть обоюдовыгодной и для продавца, и для покупателя. Первому она выгодна тем, что сумма разницы в определенных случаях не облагается НДС, а второму – возможностью единовременного списания в расходы, уменьшающие базу для налога на прибыль, всей суммы дополнительной сделки. При этом приобретенное оборудование изначально будет амортизироваться по заниженной цене (см. п. 1 ст. 257 НК РФ). Кроме того, заниженная стоимость основных средств уменьшает базу налога на имущество.

Очень удобным базисом для перечисления дополнительного платежа продавцу оборудования могут стать штрафные санкции за нарушение условий договора. Данный метод уже рассматривался в этой книге (см. разд. «Схемы минимизации НДС» гл. 3). Основное правило его использования заключается в том, что возможность применения и размеры штрафных санкций должны быть заранее оговорены в договоре купли-продажи. Как говорилось ранее, сумма штрафов, полученная продавцом товаров, является внереализационным доходом и не подлежит обложению НДС. С другой стороны, суммы штрафных санкций и неустоек, уплаченных покупателем оборудования, являются внереализационными расходами, а они уменьшают базу налога на прибыль непосредственно в тот отчетный период, в который они имели место.

Существуют и другие базисы, правда, они в основном не уменьшают базу по НДС у продавца основных средств, но покупателю позволяют сразу списать часть расходов на приобретение основных средств. Одним из таких способов может стать выплата процентов за оборудование, предоставленное в кредит. Однако этот метод по эффективности уступает простой аренде основных средств по завышенной цене.

Еще один вариант – оказание продавцом оборудования сопутствующих консультационных услуг, необходимость которых будет несложно логически обосновать.

В данном случае имеет место стандартное занижение цены оборудования. Разницу между реальной ценой и ценой продажи продавец оборудования сможет возместить, оказав покупателю маркетинговые и консультационные услуги как до совершения основной сделки купли-продажи, так и после нее.

Например, покупке оборудования предшествует квалифицированный подбор конкретной марки, идеально отвечающей запросам заказчика. Для этого продавец может провести дорогостоящие исследования непосредственно на производстве у заказчика, определив, какими техническими характеристиками должно обладать искомое оборудование, чтобы оно могло идеально интегрироваться в сложившуюся производственно-технологическую цепочку. Стоимость такого исследования возрастает в зависимости от количества изучаемых факторов, это может быть, например, совместимость оборудования с типом сырья, применяемым заказчиком, а также подбор оптимальной мощности и производительности для идеальной сочетаемости с оборудованием, действующим на производстве.

После того как будут определены технические параметры и представлен письменный отчет потенциальному покупателю, продавец за отдельную плату проводит маркетинговый обзор рынка подобного оборудования для поиска моделей, более всего соответствующих заданным техническим характеристикам, и операторов, способных предложить наиболее приемлемую цену. Он целесообразен, только если изначально планируется импортировать оборудование из-за границы, в противном случае продавец просто записывает несколько марок подходящего оборудования из собственного прайс-листа в отчет.

При проведении маркетингового обзора может быть обнаружен продавец-нерезидент (вспомогательная офшорная компания), предлагающий единицу необходимого оборудования по очень низкой цене.

В этом случае реальный продавец оборудования, он же компания, проводившая исследования, выступает в качестве агента покупателя оборудования и приобретает эту единицу для своего заказчика, разумеется, за отдельное агентское вознаграждение.

Для продавца оборудования имеет смысл работать по такой схеме, если он зарегистрирован как работающий на упрощенной системе налогообложения плательщик единого налога по ставке 6 % от доходов. Но даже если это не так, то продавец все равно ничего не теряет, идя на уступки покупателю оборудования и применяя данную схему.

Покупатель же может практически сразу единовременно учесть при определении базы налога на прибыль все косвенные расходы, связанные с «подбором» оборудования. Правда, в случае с агентским соглашением оплата услуг агента при покупке оборудования все-таки должна войти в амортизируемую стоимость, поэтому такое соглашение, если в нем не предусмотрена символическая оплата, больше служит для минимизации налогов продавца. Что касается оплаты услуг по «подбору» оборудования, то они должны быть документально подтверждены актами выполненных работ, письменными отчетами о результатах исследования и в конце операции экономически обоснованы фактом приобретения необходимого оборудования по сравнительно невысокой цене.

Вспомогательные услуги оказываются продавцом также и после покупки оборудования. Это могут быть консультации по правильному монтажу оборудования (но не сам монтаж, так как монтажные и пусконаладочные работы включаются в амортизируемую стоимость) или обучению персонала методам работы на данном оборудовании.

Схемой с занижением первоначальной цены основных средств особенно выгодно пользоваться, приобретая недорогие основные средства по цене, ненамного превыша–ющей 10 тыс. руб.

В этом случае цену подобного оборудования (например, компьютеров), которую необходимо выплатить продавцу, можно разделить на две части. Одна из них – стоимость компьютера (заниженная до 10 тыс. руб. ), вторая – сумма штрафных санкций или оплаты услуг по установке и тестированию программного обеспечения. В результате расходы на приобретение основного средства стоимостью не более 10 тыс. руб. признаются при определении базы налога на прибыль в тот же период, в который они были понесены, а сумма штрафных санкций относится на внереализационные расходы в этот же отчетный период.

Сумму оплаты услуг по установке программного обеспечения не следует путать со стоимостью самого программного обеспечения, за него необходимо заплатить отдельно. Приобретенное программное обеспечение считается нематериальным активом и также подлежит амортизации. Правда, при закупке компьютеров для осуществления второй части платежа по данной схеме можно также приобрести у продавца лицензию на использование какой-нибудь прикладной программы стоимостью, не превышающей 10 тыс. руб.

Вообще, в отношении компьютеров в данной ситуации следует поступить гораздо проще. Можно отдельно приобрести системные блоки, немного занизив их цену, и отдельно – мониторы по слегка завышенной цене. Аналогично поступают и с более дорогостоящим оборудованием, например металлорежущие станки приобретают отдельно от электродвигателей. Стоимость последних можно сразу учесть в расходах, а стоимость станка амортизировать.

При вводе в эксплуатацию объектов капитального строительства также имеет смысл воспользоваться методом занижения стоимости основных средств.

Делается это следующим образом: частично недостроенное здание переводится из необоротных активов в основные средства предприятия, что сразу уменьшает последующий налог на имущество (так как стоимость затрат на строительство в данном случае будет значительно меньше), чем если дожидаться, когда здание будет полностью закончено. Кроме того, с момента перевода здания в основные средства можно начинать списывать на него расходы по амортизации.

Если же дожидаться полной готовности здания, то амортизация начнется гораздо позже. При этом не следует забывать, что сумма расходов, списываемых на амортизацию, как правило, значительно превышает сумму имущественного налога, который также необходимо платить с момента перевода здания в состав основных средств. Ну и еще одна выгода от такого поспешного перевода заключается в следующем: чтобы здание можно было эксплуатировать по назначению, оно нуждается в доработке. Следовательно, на объекте сразу начинаются ремонтные работы, а затраты на их проведение списываются в расходы при расчете базы налога на прибыль в тот отчетный период, в который они имели место.

Из сказанного следует сделать вывод о том, что ввод в эксплуатацию не вполне готового объекта капитального строительства может значительно оптимизировать налоговые выплаты.

Схемы с занижением стоимости товаров. Этот метод работает практически так же, как и схемы с занижением стоимости основных средств. Главная цель – учесть как можно больше расходов в тот отчетный период, в который они были понесены. Конечно, стоимость закупленных сырья, материалов и готовых товаров для реализации можно списать в расходы в гораздо более короткие сроки, чем амортизируются основные средства, но все равно, чтобы это сделать, необходимо дождаться окончания производства и реализации готовой продукции. Поэтому точно так же, как и при покупке основных средств, стоимость приобретаемых материалов разбивается на две части. Одна из них – стоимость приобретения товаров по заниженной цене, а вторая – выплаченные продавцу штрафные санкции, неустойки или плата за консультационные услуги. Вторая часть выплат списывается в расходы в период, в который они были сделаны.